Гарантії забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків і зборів

   Виконання обов’язку зі сплати податків і зборів ґрунтується на кількох факторах, серед яких слід виділити такі: рівень правової культури та податкової дисципліни платника податків; потенційна можливість застосування державного примусу в разі порушення норм податкового законодавства. Встановлення відповідальності за податкові правопорушення не може забезпечити повної і своєчасної сплати податків і зборів. Тому виникає необхідність у запровадженні спеціальних забезпечувальних заходів, зміст яких зумовлюють специфічні особливості предмета й методу правового регулювання в межах окремих галузей права.
   На думку Б. М. Гонгала, “усвідомлення суб’єктом факту існування забезпечувальних заходів додає впевненості у здійсненності його права, захищеності його інтересу. Водночас вже тільки наявність забезпечувальних заходів стимулює осіб, зобов’язаних виконувати свої обов’язки. Таким чином забезпечується суб’єктивне право, захищається інтерес уповноваженої особи”.
   У податковому праві забезпечувальні заходи спрямовані на виконання конституційного обов’язку платників податків. Вони виступають як додаткові гарантії публічних майнових інтересів держави й органів місцевого самоврядування в частині забезпечення надходжень до бюджетів і державних цільових фондів. Разом з тим, забезпечувальні заходи слід розглядати як додаткові (негативні) стимули для платників податків, адже сплата суми податкового боргу дозволяє їм нормалізувати власну фінансово-господарську діяльність.
   Сутність способів забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків і зборів зумовлена владно-майновою природою податкових правовідносин. У разі порушення власних майнових інтересів (при несплаті податків), держава в особі податкових органів використовує передбачені законодавством владні повноваження з метою імперативного забезпечення реалізації податкового обов’язку та відновлення порушеного суб’єктивного права.
   Забезпечення виконання податкового обов’язку має низку принципових особливостей:
   1. Механізм забезпечення виконання податкового обов’язку спрямований винятково на сплату податків і зборів. Якщо податковий обов’язок у широкому розумінні охоплює обов’язок з ведення податкового обліку, сплати податків і зборів, подання податкової звітності, то способи забезпечення виконання податкового обов’язку стосуються гарантій реалізації податкового обов’язку лише в частині сплати сум податків і зборів.
   2. У системі гарантій, що забезпечують надходження податків і зборів до бюджетів, виняткове місце відведено уповноваженій стороні — державі як власнику податкових надходжень, що забезпечує підстави належного й безумовного виконання певних дій зобов’язаною стороною — платником податків.
   3. Виконання обов’язків зі сплати податків і зборів забезпечується саме додатковими гарантіями податкових органів, які примушують платника податків виконувати податковий обов’язок повною мірою й у встановлений термін.
   4. Забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків і зборів можливо за рахунок коштів і майна платника податків.
   5. Способи, що забезпечують сплату податків і зборів, передбачають як суми безпосередньо податкових платежів, так і компенсацію втрат бюджетів від несвоєчасної сплати податків і зборів, а також витрат на примусове виконання податкового обов’язку.
   Способи забезпечення податкового обов’язку зі сплати податків і зборів у сукупності становлять лише частину системи забезпечувальних заходів, які використовуються в податковому праві та спрямовані на забезпечення належного рівня податкової дисципліни. Поряд з ними виконання податкового обов’язку забезпечується також заходами відповідальності за податкові правопорушення, а також заходами адміністративної та кримінальної відповідальності. Але на відміну від відповідальності, заходи забезпечення виконання податкового обов’язку зі сплати податків не спрямовані на покарання платника податків.
   На відміну від Податкового кодексу Російської Федерації, чинне податкове законодавство України не містить визначеного переліку способів забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків і зборів. З урахуванням положень теорії податкового права та Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” слід виділити такі способи забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків і зборів:
   1) податкова застава;
   2) податкова порука;
   3) пеня;
   4) адміністративний арешт активів платника податків.